rg-soft
Позвоните прямо сейчас! +7(495)989-22-16

Статьи и публикации

10 Декабря 2014

НДС по обязательствам в валюте

Существуют особенности отражения расчета налоговой базы НДС при реализации, если обязательство выражено в иностранной валюте. Эти особенности возникают в случае, если при реализации был зачет аванса покупателя.


Рассмотрим два случая: оплата по договору с покупателем производится в валюте (далее будем этот случай называть «Договор в валюте») и оплата по договору с покупателем производится в рублях (далее - «Договор в у.е.»). В бухгалтерских программах 1С для дифференциации таких договоров предусмотрен флаг «Расчеты в условных единицах».


Договор в валюте

Данный случай законодательно описан в п.3 ст. 153 НК РФ:


При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг)


Т.е. курс пересчета в рубли берется на дату определения налоговой базы и Кодекс отсылает нас к ст. 167. В большинстве случаев достаточно обратиться к п.1 ст. 167 НК РФ:


В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

и п. 14 ст. 167 НК РФ:


В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.


Получается, что даже если при реализации произошел зачет аванса, налоговую базу следует рассчитывать по формуле:


Налоговая база = Стоимость без НДС в валюте * Курс отгрузки


В бухгалтерском учете выручка определяется в соответствии абз. 3 п.9 ПБУ 3/2006:


Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату)


Таким образом, в бухгалтерском учете сумма выручки без НДС не совпадает с налоговой базой:

Выручка = (Стоимость в валюте в части зачтенного аванса) * Курс аванса + (Стоимость в валюте в части, превышающей зачтенный аванс) * Курс отгрузки

что приводит к несоответствию оборотов по счетам 90.01 и 90.03 и, соответственно, показателям книги продаж и декларации НДС.


Пример. Организация 01.11.2014 получила аванс на сумму 4200 руб. по курсу ЦБ РФ 42 руб/$., сумма аванса в валюте договора составила $100. Стоимость услуг по договору составила $236 с НДС, акт был подписан 26.11.2014, курс ЦБ РФ на эту дату составил 45 руб./$. Определим показатели выручки, налоговой базы и НДС.

1) 100*42 + (236-100)*45 = 10 320 руб. - выручка

2) 200 * 45 = 9 000 руб. - налоговая база по НДС

3) 9 000 * 0,18 = 1 620 руб. - сумма НДС

4) 10 320 - 1 620 = 8 700 - выручка без НДС


Договор в у.е.

Этот случай регулируется другой нормой, а именно п.4 ст. 153 НК РФ:


Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется.


В этой норме выделен отдельный порядок определения налоговой базы по обязательствам, которые будут оплачены позднее. Таким образом, при зачете аванса по договору в у.е. для определения налоговой базы следует разделять стоимость отгруженных товаров на оплаченную и неоплаченную часть. Оплаченную часть следует пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса, а неоплаченную - на дату отгрузки.


Эта позиция подтверждена письмом Минфина №03-07-11/50 от 17 февраля 2012 г. Следует заметить, что такой порядок определения налоговой базы полностью соответствует порядку определения выручки без НДС в бухгалтерском учете, и расхождений в данном случае не возникает.

Если после прочтения статьи у Вас остались вопросы, Вы можете задать их в этой форме. Мы постараемся ответить на любой вопросы по отражению в программах на платформе 1С:Предприятие 8 на следующий рабочий день.






Возврат к списку статей


Политика конфиденциальности;   Политика конфиденциальности приложения Вывоз Мусора;    Политика конфиденциальности приложения Управление перевозками   Информация представленная на сайте не является публичной офертой